企业所得税四步计算法

    第一步,计算应交所得税

      应交所得税=[利润总额+费用(会计-税法)-收入(会计-税法)]×现行税率


    第二步,计算暂时性差异(公式符号性质)

      暂时性差异=(资产类)账面价值-计税基础


      暂时性差异=(负债类)(账面价值-计税基础)×(-1)


      +X=应纳税X;-X=可抵扣X


    第三步,计算递延所得税负债(或资产)增长额

      =期末应纳税暂时性差异×预计转回税率-递延所得税负债期初余额


    第四步,做分录(根据四科目平衡计算所得税费用)

      ☆所得税费用的简算法


      所得税费用=(利润总额+永久性差异)×现行税率


      永久性差异=费用(会计-税法)-收入(会计-税法)


      成立条件:预计转回税率=现行税率


      特殊情况:预计转回税率≠现行税率,则公式不成立。


      简算法用于解答选择题尤为方便,也可用作检验所得税费用计算结果的正确性。



      【例】A公司2013年度利润表中利润总额为3000万元,该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下:


      2013年发生的有关交易和事项中,会计处理与税收处理存在差别的有:


      (1)2013年1月开始计提折旧的一项固定资产,成本为1500万元,使用年限为10年,净残值为0。会计处理按双倍余额递减法计提折旧,税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。


      (2)向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定,企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。


      (3)当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元,2013年12月31日的公允价值为1200万元。税法规定,以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。


      (4)违反环保法规定应支付罚款250万元。


      (5)期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。


      要求:完成A公司2013年所得税的会计处理。


    【正确答案】

      第一步,计算应交所得税。

      应税所得=利润总额+费用(会计-税法)-收入(会计-税法)=3000+(会计折旧费300-税法折旧费150)+(捐赠营业外支出500-0)-(公允价值变动收益400-0)+(罚款营业外支出250-0)+(资产减值损失75-0)=3575(万)

      应交所得税=3 575×25%=893.75

      不用公式则需分析判断。


      第二步,确定暂时性差异。

      首先应判别哪些项目产生的是暂时性差异,判别依据是“是否影响未来”,不影响未来的差异是永久性差异;会影响未来的差异是暂时性差异。

      (1)固定资产,暂时性差异;(2)捐赠,永久性差异;(3)交易性金融资产,暂时性差异;(4)罚款,永久性差异;(5)存货减值,暂时性差异。

      按公式计算确定三项暂时性差异。

      固定资产暂时性差异=(资产类)账面价值1200万-计税基础1350万=-150万=可抵扣150万

      交易性金融资产暂时性差异=(资产类)账面价值1200万-计税基础800万=+400万=应纳税400万

      存货暂时性差异= (资产类)账面价值2000万-计税基础2075万=-75万=可抵扣75万

      结论:期末应纳税400万,可抵扣共计225万。


      第三步,计算递延所得税负债(或资产)增长额

      递延所得税负债期末余额=应纳税400万×预计转回税率25%=100万

      递延所得税负债增长额=100万-期初0 =100万

      递延所得税资产期末余额=可抵扣225万×预计转回税率25%=56.25万

      递延所得税资产增长额=56.25万-期初0=56.25万


      第四步,做分录。

      递延所得税负债增加100万,记在贷方;递延所得税资产增加56.25万,记在借方。

      借:所得税费用 9375000(差额)

        递延所得税资产 562500

       贷:应交税费——应交所得税 8937500

         递延所得税负债 1000000

      简算法:所得税费用= [3000+捐赠支出(500-0)+罚款支出(250-0) ]×25%=3 750×25% =937.5(万)